今天南京刑事律師網(wǎng)的南京刑事辯護(hù)律師帶來主題是關(guān)于：逃避追繳欠稅罪的犯罪構(gòu)成要件，希望能幫助大家。

　　一、逃避追繳欠稅罪的客體

　　逃避追繳欠稅罪所侵犯的客體是國家稅收征管秩序。每個(gè)負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人必須忠實(shí)地依法履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。納稅人不得以任何方式和理由不履行其納稅義務(wù)。如果納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定其納稅義務(wù)和納稅期限后，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)等手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法征收應(yīng)征的稅款，也就侵犯了國家的稅收征管秩序。

　　逃避追繳欠稅罪的對象是稅款，從理論上講，是指各稅種的稅款，但《刑法》卻規(guī)定"致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款"，這就使得契稅能否成為本罪的對象成為一個(gè)爭議的問題。

　　契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)即土地、房屋權(quán)屬等為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受的單位和個(gè)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。1997年《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指國有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換;房屋買賣;房屋贈(zèng)與;房屋交換。

　　近年來，逃避追繳契稅的情況時(shí)有發(fā)生，涉案金額少則數(shù)十萬元，多則上百萬元，造成了國家稅款的嚴(yán)重?fù)p失，也嚴(yán)重?cái)_亂了國家的稅收征收管理秩序。有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于立法者在規(guī)定逃避追繳欠稅罪的犯罪對象時(shí)，只將稅務(wù)機(jī)關(guān)所征稅種作為該罪的保護(hù)對象，而沒有充分考慮到我國目前各地契稅均依法由財(cái)政機(jī)關(guān)獨(dú)立征收的實(shí)際狀況，出現(xiàn)了契稅不能成為該罪的保護(hù)對象，以致司法機(jī)關(guān)在對此行為適用法律時(shí)，陷入了無法可依的尷尬局面，既有失法律的嚴(yán)肅性與公正性，也讓此行為逃避了法律的嚴(yán)懲。《刑法》第203條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的……根據(jù)《稅收征收管理法》第14條及該法實(shí)施細(xì)則第9條規(guī)定，這里的稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局，并非對契稅負(fù)有征管職能而內(nèi)設(shè)征收機(jī)構(gòu)的各級財(cái)政機(jī)關(guān)。顯然，該罪的犯罪對象只是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)所征稅種，不包括財(cái)政機(jī)關(guān)所征收的契稅，也說明契稅不能成為逃避追繳欠稅罪的犯罪對象。

　　實(shí)際上，該觀點(diǎn)可能存在誤解。1997年《中華人民共和國契稅暫行條例》第12條第1款就規(guī)定："契稅征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。"雖然實(shí)踐中契稅的征收是由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但立法并沒有否定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收權(quán)。另外，2005年公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局《關(guān)于偷逃契稅能否定性為偷稅問題的批復(fù)》曾規(guī)定，納稅人采取《刑法》第201條所列舉的手段，不繳或少繳契稅，達(dá)到偷稅罪追訴標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以涉嫌偷稅罪定罪論處。實(shí)際上，偷逃契稅能構(gòu)成偷稅罪應(yīng)該不成為一個(gè)問題。對法律的解釋，一個(gè)基本的要求是在恪守國民可預(yù)期原則上盡可能符合立法精神。刑法所規(guī)定的逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪中的"稅"自然包括所有法定的稅種，除非刑法自身排除了某個(gè)稅種。雖然《刑法》對逃避追繳欠稅罪規(guī)定了"致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款"，但其旨意在于強(qiáng)調(diào)"無法追繳"，即國家稅款的實(shí)際損失，而不是強(qiáng)調(diào)必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳。更何況從一般情況來理解，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指征收稅款的機(jī)關(guān)，凡是征收稅款的機(jī)構(gòu)都可稱為稅務(wù)機(jī)關(guān)。而刑法所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)也并沒有限定為必須是稅務(wù)局。所以，契稅應(yīng)當(dāng)包括在逃避追繳欠稅罪的犯罪對象中。

　　二、逃避追繳欠稅罪的客觀方面

　　逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為納稅人欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。何謂欠稅?欠稅表現(xiàn)為一種事實(shí)狀態(tài)。一般來講，法律意義上的行為是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在客觀上具有多種不同的表現(xiàn)形式，在起止時(shí)間上有一定的開始、延續(xù)、終止的時(shí)間。而欠稅卻是行為的結(jié)果狀態(tài)，是一種靜止的形態(tài)，表現(xiàn)形式單一，且從產(chǎn)生權(quán)利義務(wù)的時(shí)刻起，直到其結(jié)束，欠稅人與國家的債權(quán)債務(wù)關(guān)系始終以一個(gè)狀態(tài)存在著，不存在階段性的差異。所以，與其說欠稅是一種行為，不如說是一種事實(shí)狀態(tài)。據(jù)此，欠稅，是指納稅人超過法定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的納稅期限，沒有繳納或足額繳納稅款的事實(shí)狀態(tài)。

　　根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對欠稅進(jìn)行分類。根據(jù)欠稅是否合理，可將欠稅分為合理欠稅與無理欠稅。合理欠稅，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許或批準(zhǔn)的情況下，欠繳稅款;無理欠稅，則指超過法定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的納稅期限，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許或批準(zhǔn)而欠繳稅款。根據(jù)造成欠稅的非法行為的性質(zhì)不同，可將欠稅分為違法欠稅和犯罪欠稅。違法欠稅，是指由于納稅人逃稅、漏稅等違法行為而欠繳稅款;犯罪欠稅則是指納稅人由于犯罪行為，如逃稅犯罪等而欠繳稅款。另外，根據(jù)主體參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的身份不同，可將欠稅分為自然人欠稅和法人欠稅。

　　根據(jù)上述分析，逃避追繳欠稅罪的"欠稅"可從如下幾方面界定：第一，欠稅不包括合理欠稅，即經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許或批準(zhǔn)的欠稅不在此列。第二，欠稅包括犯罪欠稅。納稅人逃稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，在規(guī)定期限內(nèi)不繳或不足額繳納稅款的，應(yīng)屬欠稅。第三，欠稅不包括欠繳滯納金。滯納金不同于稅金，滯納金是執(zhí)行罰，其目的在于敦促納稅人履行納稅義務(wù)。第四，欠稅必須在稅款繳納期滿以后。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，納稅人必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個(gè)月。可見，欠稅只存在于納稅期限或延長的納稅期限過去之后。如果納稅人按時(shí)繳稅有困難而未申請延期或申請而未獲批準(zhǔn)，超過納稅期限沒有繳納或足額納稅的，仍屬欠稅。

　　逃避追繳欠稅罪的主體

　　逃避追繳欠稅罪的主體是納稅人，包括自然人和單位。就自然人犯罪而言，逃避追繳欠稅罪對犯罪主體的要求是：(1)行為人達(dá)到刑事責(zé)任年齡，即年滿16周歲;(2)具有刑事責(zé)任能力，即行為人具有行為辨認(rèn)和控制能力。就單位犯罪而言，國有、集體單位不要求具備法人資格;但對私人單位，根據(jù)《單位犯罪案件解釋》的規(guī)定，只有具備法人資格，才可能構(gòu)成單位犯罪。否則，按照自然人犯罪處理。另外，單位設(shè)立的目的必須正當(dāng)、合法，如果為實(shí)施犯罪而設(shè)立單位，則仍然不能成立單位犯罪。

　　立法未規(guī)定扣繳義務(wù)人為逃避追繳欠稅罪的主體確實(shí)是一種疏漏。扣繳義務(wù)人能成為逃稅罪、抗稅罪的主體，怎么就不能成為逃避追繳欠稅罪的主體呢?在司法實(shí)踐中，扣繳義務(wù)人將代扣、代繳的稅款不按期上繳，并且將自己的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的情況客觀存在，其社會(huì)危害性與納稅人實(shí)施此類行為的社會(huì)危害性并無區(qū)別，若不認(rèn)定此類行為構(gòu)成犯罪，不僅有失公平，也不利于遏制該類行為的發(fā)生。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為扣繳義務(wù)人通常不具有直接納稅人的財(cái)產(chǎn)處置權(quán)，一般無法轉(zhuǎn)移、隱匿自己的財(cái)產(chǎn)，這實(shí)際上是}昆淆了扣繳義務(wù)人和納稅人所逃避履行義務(wù)的不同。扣繳義務(wù)人逃避的是上繳代扣、代繳稅款的義務(wù)，而納稅人逃避的是納稅義務(wù)。扣繳義務(wù)人逃避追繳欠稅，是指扣繳義務(wù)人采取轉(zhuǎn)移、隱匿自己的財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其代扣、代繳的稅款，而不是指扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿直接納稅人的財(cái)產(chǎn)。

　　四、逃避追繳欠稅罪的主觀方面

　　逃避追繳欠稅罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，認(rèn)識因素包括：(1)明知自己欠繳稅款;(2)明知自己轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)是為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅;(3)明知自己行為違法。意志因素只能是希望，即希望稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不到稅款。

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